전통문화대전망 - 전통 미덕 - 3 가지 원가 회계 방법의 적용 및 비교
3 가지 원가 회계 방법의 적용 및 비교
제조 원가법 활동 기반 원가 계산 자원 소비 회계 원가 회계
중국 경제의 발전과 시장의 성숙에 따라 경쟁이 갈수록 치열해지고 있다. 기업이 지속적인 경쟁 우위를 확보하고 유지하려면 비용 정보의 효율성과 관련성을 간과해서는 안 됩니다. 원가 회계는 기업이 원가 정보를 얻는 가장 중요한 수단이므로 원가 계산 방법의 선택이 매우 중요하다. 이 글은 우리나라가 현재 사용하고 있는 제조원가법, 서방에서 널리 사용되는 활동원가법, 원가회계의 새로운 발전, 자원소비회계의 이론과 응용을 비교 분석했다.
첫째, 제조 원가법
(a) 제조 원가법의 회계 특성
제조 원가법은 제조 기업의 전통적인 원가 회계 방법으로, 기업의 일정 기간 동안의 비용을 두 부분으로 나눕니다. 즉, 제품 생산을 위해 발생하는 생산비와 제품 생산 프로세스와 무관한 기간 비용입니다. 생산 원가만 최종적으로 제품의 생산 원가에 부과할 수 있고, 기간 원가는 현재 제품 원가 계산과 관계없이 현재 손익에 포함됩니다.
1. 회계 내용. 제조 원가법은 기업의 제조 원가를 직접 재료, 직접 노무, 간접비의 세 가지 기본 제조 원가 품목으로 나눕니다. 물론 기업이 필요할 때 비용 항목을 늘릴 수 있습니다. 예를 들어 폐품이 많은 기업이 증가할 수 있습니까? 손실 낭비? 비용 항목 기름 소모가 많은 기업이 증가할 수 있습니까? 연료? 비용 항목 등. 회계에서 제조 원가법은 주로 기업의 생산 원가를 재료, 노무, 비용의 세 가지 요소별 원가 항목으로 나눈 다음 회계를 수행하여 제품 원가 계산 대상의 원가를 계산하는 것이다.
2. 회계 방법. 제조 원가법의 회계 방법에는 세 가지 기본 원가 계산 방법, 즉 품종법, 배치법, 분발법이 포함됩니다. 이 세 가지 기본 원가 계산 방법은 원가 계산 대상, 원가 계산 기간, 기말 생산 비용 분배 등에 따라 다릅니다. 따라서 기업마다 생산 특성이 다르고, 생산 공정과 생산 조직의 차이로 인해 제조 원가법을 사용하여 원가 회계를 할 때 원가 계산 방법도 다르다.
3. 회계 프로세스. 원가 회계 프로세스라고도 하는 원가 회계 프로세스는 비용 발생부터 제품 원가 종료까지의 회계입니다. 일반적으로 제조 원가법에서는 어떤 원가 계산 방법에 관계없이 회계 처리 과정이 유사해야 합니다. 생산 원가는 직접 부과된 생산 원가와 간접적으로 부과된 생산 원가의 두 가지 유형으로 나눌 수 있습니다. 원가 프로젝트에서 비용의 발생이 원가 계산 대상에 속한다고 판단할 수 있는 경우, 그 비용은 원가 계산 대상에 직접 부과된 생산 비용에 속합니다. 반면, 생산 원가에 간접적으로 부과되며, 해당 분배 방법을 통해 분배되고, 제품의 생산 원가에 부과됩니다. 원가 계산 객체에 포함된 직접 비용과 간접비의 합계는 원가 계산 객체의 원가입니다.
(b) 제조 원가 회계의 단점
1. 간접비 회계. 제조 원가법을 사용하여 원가를 계산할 때, 간접비의 분배 방법은 생산 근로 시간 비율 분배법, 기계 근로 시간 비율 분배법, 연간 계획 분배율 분배법 등이다. 간접비는 기업의 간접비에 속하며, 기본 생산 작업장에 따라 집결하여 기말에 서로 다른 원가 계산 대상에 분배됩니다. 전통적인 노동집약적 기업 중 직접노무의 비중은 비교적 크고 제조비의 비중은 비교적 작다. 따라서 위의 분배 방법을 사용하여 간접비를 분배하는 것은 비합리적이며, 제품 원가는 비율이 작기 때문에 크게 왜곡되지 않습니다. 단순성 때문에 이 방법은 대부분의 제조업체들이 쉽게 채택할 수 있다. 그러나 선진 제조 환경에서 많은 사람들이 기계로 대체되어 제조 비용이 크게 증가했다. 70 년 전 간접비는 직접 노무비의 50 ~ 60% 에 불과했지만 현재 비율은 400 ~ 500% 로 증가한 것으로 조사됐다. 제조 원가법을 적용할 때 직접 노무비는 제품 원가의 40 ~ 50% 를 차지하는데, 오늘 이 비율은 10% 미만이다. 제품 원가 구조의 변화가 이렇게 커서 전통적인가? 수량 기준 원가 계산? (예: 근로 시간 및 기계 기반 원가 분배 방법) 간접비를 정확하게 배분할 수 없어 제품이 달라집니까? 비용 이전? 따라서 제품 원가 계산의 정확성에 영향을 주며, 기업의 의사 결정 및 통제에 정확하고 유용한 원가 회계 정보를 제공할 수 없습니다.
2. 기간 비용 회계. 제조 원가법의 경우, 생산 원가는 결국 제품 원가에만 부과되고, 기간 원가는 현재 손익에 부과됩니다. 그러나 일부 기간 비용은 생산 과정에서 발생하지 않지만 제품 원가와 밀접한 관련이 있다. 예를 들어, 첨단 기술의 급속한 발전을 전제로 제품 생산 전 R&D 비용이 많이 증가했지만, 이 비용은 생산비에 속하지 않으며, 제조원가법은 제품의 생산원가에 포함되지 않고 기간 원가에 부과되어 제품 생산원가의 정확한 계산에 불리하다. 한편 배송, 고객 서비스 등 제품 가격 관련 비용은 비용 범주에 포함되지 않아 가격 결정을 오도하기 쉽다.
3. 노무비 회계. 제조 원가법에서 원가 프로젝트로 인한 노무비 회계는 직접 노무비 (일선 근로자의 임금 및 복지비), 제조 원가에 부과된 기본 생산 공정 현장 관리자의 임금 및 복지비의 두 부분으로 구성됩니다. R&D, 디자인 등의 인력에 대한 임금 복지 비용이나 직원 채용 및 교육 비용은 포함되지 않으며, 이러한 인건비도 제품 비용과 밀접한 관련이 있습니다. 노무원가 계산 내용이 정확하지 않으면 제품 원가 계산이 정확하지 않을 수 있습니다.
경제가 발전하면서 제조업의 관리와 기술이 크게 달라졌다. 즉, 대부분의 제조업에 적용됐던 원가 회계 방법은 새로운 발전이나 새로운 방법으로 대체해야 한다는 의미다. 이 시점에서 활동 기반 원가 계산이 등장했습니다.
둘째, 활동 기반 원가 계산
(a) 활동 기반 원가 계산의 출현
요약하자면, 여러 가지 폐해로 인해 전통적인 제조 원가법은 기업이 정확한 원가 정보를 제공하기 어렵다. 따라서 그에 맞는 새로운 원가 관리 모델을 구축해야 합니다. 이 요구 사항에 따라 197 1 년 미국 회계학자 스토브스 박사는 영향력 있는' 활동원가법과 투입생산회계' 라는 책을 출간해 새로운 원가회계 관리 모델을 전면적으로 연구하는 서막을 열었다. 그 후, 세계 각지의 학자들은 이 새로운 원가 계산 방법을 주목하고 연구하기 시작했다. 그 중 하버드대 청년학자 로빈? 로빈 쿠퍼, 로버트? 로버트 카플란은 1988 에서 이 원가 계산 방법을 먼저 ABC (활동 원가법) 라고 부른다. 이후 활동원가법은 서구 선진국의 많은 선진 기업들 사이에서 적용되었고, 그 이론도 성숙해지고 있다.
(b) 활동 기반 원가 계산의 회계 특성
활동 기반 원가 계산은 각 활동이 소비하는 생산 자원을 계산하고, 각 활동의 원가를 계산하고, 각 최종 제품이 소비하는 활동 수량을 기준으로 각 최종 제품의 총 원가와 단위 원가를 계산하는 원가 계산 방법입니다.
1. 회계 내용. 활동 원가법에서 제품 원가는 제조 원가가 아니라 전체 원가입니다. 제조 센터의 경우, 모든 비용이 합리적이고 효과적인 한 최종 산출에 유리하므로 제품 원가를 계산해야 한다. 활동 원가법은 생산 과정과 직접적으로 관련되어 있는지 여부에 관계없이 비용의 인과 관계를 강조한다.
2. 회계 방법. 활동 원가법은 기업의 경영 활동이 일련의 활동, 제품 소비 활동, 활동 소비 자원으로 구성되어 있다고 생각한다. 활동 원가 계산의 원가 계산은 활동당, 활동당 소비되는 생산 자원을 계산하고, 활동당 원가를 계산하고, 각 최종 제품이 소비하는 활동 수를 기준으로 각 최종 제품에 각 활동의 원가 분배를 부과하여 각 최종 제품의 총 원가와 단위 원가를 계산합니다.
3. 회계 프로세스. 활동 기반 원가 계산의 기초는 무엇입니까? 비용 드라이버? 이론 기반 원가 회계 방법으로서, 활동을 생성하는 비용 드라이버를 확인하고 출력과 투입 사이의 인과 관계를 설정하는 것이 관건이다. 제품 원가를 계산할 때 활동 원가 계산의 기본 원칙은 제품 소비 활동, 활동 소비 자원입니다. 제품? 이동? 숙제? 가자. 따라서 활동 원가법이 원가 계산에 적용되는 과정은 기본적으로 활동을 대상으로 하고, 먼저 자원 드라이버를 기준으로 자원 비용을 작업에 분담한 다음, 활동 드라이버를 통해 제품을 추적하고, 마지막으로 제품 원가를 산출하는 것이다.
활동 원가법의 적용은 원가 계산의 범위를 넓히고, 비용을 분배할 때, 원가 드라이버에 따라 단일 표준의 분배 기준을 다중 표준 분배로 변경하여 인위적으로 설정한 불합리한 분배 기준이 원가 계산에 미치는 영향을 제거하고, 원가 계산의 투명성과 정확성을 높였다. 따라서 기업 관리자는 활동 원가법이 제공하는 비용 정보를 선호합니다. 그러나, 활동원가법의 적용이 깊어짐에 따라, 그 폐단도 점차 드러나고 있다.
(c) 활동 기반 원가 회계의 단점
1. 조작성이 떨어집니다. 활동 원가법을 사용하여 원가를 계산하는 주요 결함은 조작성이 떨어지는 것이다. 첫째, 작업량이 너무 많다는 것입니다. 활동 원가법이 처음 출시되었을 때 주로 단일 부서 및 지역의 원가 회계 및 분석에 사용되었습니다. 이런 간단한 환경에서 활동 원가법의 효과는 특히 두드러지지만, 이런 방법을 대규모로 실시하려면 작업량이 매우 클 것이다. 둘째, 작업 원가 회계에 필요한 원가 정보를 얻기가 어렵습니다. 전통적인 회계 정보 시스템 하에서 각종 비용은 부서별로 집결되어 분배된다. 활동 원가 규칙은 활동이 자원을 소비하고 기존 부서를 뛰어넘는 경우를 기준으로 원가를 결정합니다. 따라서 기업이 이런 방법을 채택하려면 회계 시스템을 재건해야 하는데, 비용이 많이 든다.
2. 회계 분배 문제. 첫째, 전통적인 활동 원가법에서 활동 분할은 원가 동인을 기반으로 하고, 원가 동인의 결정은 주로 인과성이며, 존재하지만 명확한 인과관계를 나타내지 않는 일부 요소는 간과될 수 있다. 이로 인해 일부 작업의 분할은 실제 상황을 정확하게 반영하지 못할 수밖에 없다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 원가, 원가, 원가, 원가, 원가, 원가, 원가) 둘째, 전통적인 활동 원가법에 따라, 활동의 구분은 정해진 표준 근거가 없고, 경험에 따라서만 진행될 수 있다. 향후 작업에 대해 새로운 상황이 발생하면 사려 깊지 않을 수 있습니다. 주문 생산은 이미 추세의 현황이 되고 있다. 만약 여전히 전통적인 활동 원가법에 따라 활동을 나눈다면, 짧은 시간 내에 공정을 정확하게 나누기가 어렵고, 대량의 업무량을 증가시킬 뿐만 아니라, 그 효과도 보장하기 어렵다.
회계 프로세스의 문제. 활동 기반 원가 계산은 비용을 활동 기준으로 분배하며, 소비된 자원 원가는 먼저 활동에 귀속된 다음 제품 원가에 분배됩니다. 활동 원가법의 경우 비용 센터에는 하나의 비용 드라이버 또는 두 개 이상의 비용 드라이버가 있을 수 있으므로 여러 출력 측정 단위가 있을 수 있습니다. 비용 센터의 원가를 작업에 할당할 때, 여러 개의 산출 측정 단위가 있기 때문에 작업에 소비되는 다양한 자원에 서로 다른 측정 단위가 있고, 원가를 작업에 통합할 때 자원 소비 금액을 정확하게 측정하기 어렵고, 정적 통화 지표로만 제한되기 때문에 자원 소비 상황을 명확하게 반영하거나 원가 관리를 동적으로 강화할 수 없어 최종 제품 원가 계산 및 분배에 영향을 미치는 문제가 발생합니다
위에서 언급한 활동 원가법의 원가 회계에서의 한계를 감안하여, 우리는 적극적으로 해결책을 찾아야 한다. 자원 소비 회계는 활동 원가법의 확장과 개선이다.
셋째, 자원 소비 회계
자원 소비 회계 (RCA) 는 미국이 2002 년에 내놓은 새로운 원가 회계 방법이다. 포괄적이고 동적이며 포괄적인 원가 회계 시스템입니다. 독일의 유연한 한계 비용 (GPK) 과 활동원가법 (클린턴, 관건, 2002 년) 을 결합한 산물이다.
(a) 자원 소비 회계의 회계 특성
1. 회계 대상. 자원 소비 회계의 주요 회계 대상은 자원입니다. 자원 소비 회계는 기업이 다른 자원에 봉사하는 자원을 가지고 있다고 생각한다. 따라서 회계 대상에는 운영에 서비스를 제공하는 자원뿐만 아니라 자원 자체가 소비하는 자원, 즉 자원 상호 작용으로 인한 비용도 포함됩니다. 그래야만 자원 소비 과정을 전면적으로 반영하고 자원 원가를 정확하게 계산할 수 있다.
2. 회계 방법 및 절차. 자원 소비 계산법을 사용하여 원가를 계산할 때 먼저 자원 드라이버를 기준으로 자원 조립 지점을 나눕니다. 자원 동기는 무엇입니까? 자원? 숙제? 그리고는요. 자원? 자원? * * * 와 결정 사이의 인과 관계는 다음과 같습니다. 자원? 숙제? 자원을 직접 할당하는 동기는 무엇입니까? 자원? 자원? 상호 작용 자원 배분의 동기. 자원 드라이버별 자원 조립 지점은 미국 원가 회계에서 말한 것과 같습니까? 비용 센터? 한 단위, 이 단위의 모든 비용 (자원 소비) 이 여기에 모입니다. 집계 된 출력 수량을 자원 출력 수량이라고합니다. 세분 후 집합점이 하나밖에 없기 때문인가요? 동기 부여? 원가 객체, 따라서 자원 조립품 점에는 하나의 출력 측정 단위만 있습니다. 그런 다음 조립품 점의 리소스 소비 분포가 분할된 작업에 포함됩니다. 마지막으로 제품 원가를 계상하다. 따라서 자원 소비 회계의 회계 프로세스는 자원 집결점입니까? 숙제? 제품. 여기서 자원 조립 지점의 분할은 자원 드라이버를 기반으로 하고, 활동의 분할은 비용 드라이버를 기반으로 합니다. 비화폐 수량 지표는 자원 수집 지점에서 활동에 자원을 할당하는 데 사용되며, 활동에서 제품으로의 비용을 계산할 때 통화 지표와 수량 지표를 모두 사용합니다. 즉, 산출된 정량 측정 과정은 통화 계산 과정과 분리되어 자원 소비와 원가 회계 간의 관계를 잘 보여 줍니다. 자원 소비는 원가 회계의 전제 조건이고, 원가 계산은 자원 소비의 통화 표현입니다.
(b) 자원 소비 원가 회계의 이점에 대한 간략한 설명
원가 회계에서 자원 소비 회계의 이러한 특징에서 볼 수 있듯이, 이 방법은 독일의 유연한 한계 비용 (GPK) 과 미국의 활동 원가법 (ABC) 을 결합하여 활동 원가법의 여러 가지 폐단과 문제를 더 잘 해결한다. 따라서 원가 회계의 발전 추세가 되었습니다.
넷. 세 가지 방법의 응용 사례 및 분석
(a) 세 가지 방법의 적용 예
제조 기업 생산 지역 # 1 1 개월 관련 비용이 표 1 에 나와 있다고 가정합니다.
1. 제조 원가법의 적용. 생산지에서 A, B, C 세 가지 제품을 생산한다고 가정하면 이번 달 생산시간은 각각 2 000, 1 200, 1 600 (시간 단위) 이다. 계산은 표 2 에 나와 있습니다.
활동 기반 원가 계산의 적용. 생산 지역이 운영 기계와 생산 준비 두 가지 작업에 종사하고 있으며, 이 두 가지 작업을 통해 A, B, C 의 세 가지 제품을 생산한다고 가정해 봅시다. 비용 동인과 과거 경험에 따라 이 생산 분야의 비용은 다음 두 가지 활동 (자원) 으로 나뉜다. 작업) 은 표 3 과 표 4 에 나와 있습니다.
그런 다음 공정에서 소비되는 자원 지정이 제품 원가 (공정? 제품) 은 표 5 에 나와 있습니다.
3. 자원 소비 회계의 적용 (조건이 활동 원가 계산을 적용할 때와 같다고 가정). 먼저 생산 영역의 두 가지 출력 (기계 및 노무) 을 기준으로 합니다. 즉, 자원 드라이버는 표 6 과 표 7 (자원 드라이버? 자원 집합점) 을 참조하십시오. 그런 다음 비용 드라이버에 따라 생산 영역을 운영 기계와 생산 준비 작업으로 나누어 두 자원 조립 지점의 자원을 다음 두 가지 작업에 할당합니다 (비용 드라이버? 작업, 자원? 작업) 은 표 8 과 표 9 에 나와 있습니다. 마지막으로, 활동에 의해 소비되는 자원 지정은 제품 원가 (활동? 제품) 은 표 10 에 나와 있습니다.
(b) 세 가지 방법의 평가 및 분석
세 가지 방법으로 원가 회계에 적용함으로써 제조 원가법에서 생산구역별로 집계된 네 가지 비용 항목이 모두 간접적으로 부과된다는 것을 알 수 있다. (윌리엄 셰익스피어, 윈스턴, 원가 계산, 원가 계산, 원가 계산, 원가 계산, 원가 계산, 원가 계산, 원가 계산) 분배할 때 원가 계산의 첫 번째 대상은 제품 품종이고, 원가 분배의 두 번째 기준은 단일이다. 생산 시간 활동 원가법에서는 먼저 원가 드라이버를 기준으로 활동을 분할하고, 생산 영역의 자원 소비를 각 활동에 할당한 다음, 각 작업에 할당된 자원 소비를 각 제품 소비 활동에 따라 각 제품에 할당합니다. 여기서 자원 소비는 돈으로만 측정됩니다. 자원 소비 회계의 경우, 먼저 자원 드라이버에 따라 자원 조립 지점을 나누고, 생산 지역에 따라 모이는 비용을 서로 다른 조립 지점에 분배하며, 각 조립 지점마다 하나의 원가 드라이버만 있습니다. 그런 다음 자원 조립 지점의 출력을 다른 활동에 할당한 다음 활동에서 소비되는 자원을 다른 제품에 할당합니다.
세 가지 다른 회계 방법을 적용하여 제품 원가를 계산할 때 제조 원가법은 간접비를 분배할 때 분배 기준의 영향을 많이 받지만, 이 방법은 원가 분배 기준을 선택할 때 단일하고 비과학적이며 제품 원가 계산의 정확성에 영향을 미칩니다. 활동 기반 원가 계산은 활동을 중심으로 하며, 활동당 원가 드라이버가 두 개 이상 있을 수 있으므로 서로 다른 산출 단위가 있을 수 있습니다. 그러나 활동 기반 원가 계산은 고려되지 않습니다. 예를 들어, 작업 지점에서 분담하는 비용을 결정할 때, 근로 시간과 기계 시간을 나누지 않고 균등하게 분담한다. 한편으로는 비화폐 측정 정보를 얻을 수 없습니다. 다른 한편으로는 제품 원가 계산의 정확성에도 영향을 줍니다. 자원 소비 회계는 자원 중심, 인과 관계, 즉 자원에 따라 원가를 원가 객체에 분배하고, 기업에 정확한 화폐 및 비화폐 측정 정보를 제공하고, 기업은 자원 수집 지점을 중심으로 원가 계획, 원가 통제, 원가 피드백 및 원가 예산을 수행할 수 있습니다. 포괄적인 원가 관리 시스템입니다. 물론, 새로운 사물의 출현에는 분명 그것의 결함이 있을 것이며, 실천에서도 검증을 거쳐 끊임없이 보완해야 한다.
주요 참고 문헌
[1] 풍교근. 원가 회계 혁신 및 자원 소비 회계 [J]. 회계 연구, 2006+02.
[2] 양. 원가 회계의 새로운 방법 자원 소비 회계 개요 [J]. 관리 회계, 2005.4.
[3] 백명. 혁신 자원 소비 회계의 원가 관리 체계 [J]. 회계 연구, 2006.4.