관리회계의 형성과 발전 과정

관리회계의 형성과 발전에 대한 '3단계 이론'

지난 세기 동안 관리회계의 형성과 발전은 세 가지 연속 단계로 나눌 수 있습니다. 원가회계(원가회계), 현대관리회계(현대관리회계), 포스트모던관리회계(포스트관리회계)의 세 가지 주요 단계입니다. 다음 사항을 차례로 논의합니다:

(1) "원가회계" 단계

원가회계는 산업화의 산물입니다. 원가회계의 형성과 발전은 20세기 초부터 1950년대(제2차 세계대전 후반)까지 반세기 동안 지속되었다. 이 기간 동안 원가회계의 형성과 발전은 주로 다음과 같은 모습을 보였다.

1. 장부계산부터 장부계산까지. 엄밀히 말하면 장부 외 계산은 회계가 아니라 생산 부수 작업의 일부일 뿐입니다. 생산 담당자는 생산 중 인건비, 자재 및 기타 비용을 계산합니다. 장부 계산이란 비용의 발생, 누적 및 이월을 복식 회계 시스템에 통합하는 것을 말하며, 이는 회계 전문가가 처리하여 마지막에 대차대조표 및 손익계산서 작성을 위한 관련 비용 데이터를 제공합니다. 회계 기간의. 장부 내 비용 계산이 회사의 회계 시스템에 통합되었지만 독립적이지 않으며 실제로는 재무 회계의 필수적인 부분일 뿐이라는 것을 알 수 있습니다.

2. Taylor의 "과학적 관리" 이론을 바탕으로 "표준 원가 회계"를 확립하고 사전 계산 및 사후 분석을 실시하여 기업이 생산 및 운영에서 효율성을 향상시키고 낭비를 줄이도록 촉진하며 기업에 제공합니다. 내부 비용 관리(통제) 서비스를 강화합니다. '표준원가회계'는 장부상의 원가계산과는 다르다는 점을 알 수 있는데, 이는 전통적인 재무회계의 기본 틀을 크게 뛰어넘어 기업경영에 직접적으로 기여하는 새로운 회계방식을 창출하는 것입니다. 이러한 "표준원가회계"의 특성은 관리회계의 일정한 기능을 수행할 수 있게 하므로 1950년대 이후 현대관리회계의 대두와 함께 "현대관리회계"의 기본틀에 포함되게 된 것은 당연하다. "임원 관리 회계"의 구성 요소가 계속해서 역할을 수행하고 있습니다.

그러나 Taylor 시스템에서 파생된 "표준 원가 회계" 구현의 효율성은 다음과 같이 전반적인 사회 경제적 환경과 기업 내부 생산 기술 시스템의 안정성에 따라 달라집니다. 안정적인 시장 수요를 바탕으로 소규모 품종의 제품을 장기간 대량 생산하는 방법은 다음과 같습니다. 그렇지 않으면, 본래의 의미의 "표준원가회계"는 효과적으로 운영되기 어려울 것입니다. 이것이 그 한계입니다.

일반적으로 원가회계 단계에서 문제에 대한 이해와 분석은 기본적으로 '기술적' 수준에 머물며, 이를 이해하기 위한 이론적 수준은 언급되지 않습니다. 이는 총체적 결함이라고 할 수 있다. 그러나 미국의 회계사 J.M. Clark이 1923년에 출판한 저서 "간접 비용의 경제학 연구"에서 "다른 비용은 다른 목적에 사용된다"(다른 목적을 위한 다른 비용)라는 주장은 여전히 ​​매우 철학적입니다. 많은 학자들에 의해 반복적으로 그 이론적 가치는 시간의 흐름에 따라 평가절하되었을 뿐만 아니라 이후의 관리회계 발전단계에서도 더욱 향상되어 왔다는 것을 알 수 있다. 이론의 중요성은 여기서도 볼 수 있는데, 이는 생각을 자극합니다.

(2) "현대 경영회계" 단계

이 단계는 1950년대에 시작되어 1990년대 초에 끝났습니다. 이 역사적 단계에서 관리회계의 발전은 다음과 같은 측면으로 요약될 수 있습니다.

1. 경영진 회계에서 의사결정 관리회계로의 전환을 완료합니다. 1950년대 이전의 회계제도는 기업 내 생산 및 업무 효율성 향상에 중점을 두었고 의사결정 컨설팅 문제는 포함하지 않았습니다. 두 차례의 세계 대전 이후 20세기 초부터 1950년대까지 기업이 직면한 경제 환경은 사회적 자재가 부족하고 공급이 수요를 초과했으며 제품이 생산되어 부족을 걱정할 필요가 없었기 때문입니다. 매상. 따라서 비즈니스 의사결정 문제는 비즈니스 경영에서 충분한 관심을 끌지 못하고 회계 비전 분야에서 제외되었습니다. 1950년대 이후 상황은 많이 바뀌었다. 그 이유는 1950년대부터 자본주의 세계가 이른바 전후 시대에 접어들었기 때문이다. 이후 자본주의 경제에는 많은 새로운 변화가 일어났다. 주로 다음과 같이 나타납니다. 한편으로는 현대 과학 기술의 급속한 발전과 생산에의 대규모 적용으로 인해 사회적 생산성이 매우 빠르게 발전하고, 다른 한편으로는 자본주의 기업이 더욱 집중되고, 다국적 기업이 많아지고, 기업의 규모가 점점 커지고, 생산 운영이 ​​점점 복잡해지고, 기업 외부의 시장 상황이 빠르게 변화하고, 경쟁이 더욱 치열해지고 있습니다. 이러한 새로운 환경과 조건은 기업 경영에 대한 새로운 요구 사항을 제시하여 "경영의 중심은 운영이고 운영의 중심은 의사 결정"이라는 지도 원칙을 시급히 구현하고 올바른 비즈니스 의사 결정을 내릴 것을 요구합니다. 첫 번째 장소.

이에 따르면 현대 경영과학(운영연구, 예측, 의사결정과학 등 포함)의 지도하에 의사결정 관리회계의 기본 틀은 '의사결정회계'와 '의사결정회계'에 기초하고 있다. 실행 "회계"가 주체이고, "의사결정 회계"가 지배적인 위치에 있습니다.

이는 기존의 경영회계 시스템의 한계를 뛰어넘어 폭과 깊이 면에서 상당한 발전을 이루었습니다.

2. 이후 사회적경제의 발전과 과학기술의 발달로 현대관리회계는 주로 다음과 같은 분야에서 중요한 발전과 혁신을 이루었다. (1) 기업 관리는 운영 수준에 깊이 들어가 운영 비용 계산 및 운영 관리를 형성합니다. (2) 기술과 경제가 결합되어 목표 비용 계산 및 이와 관련된 KAIZEN 비용 계산을 형성합니다. 제품 수명 주기 비용 계산의 형성을 안내합니다. (4) 관리 회계에 행동 과학을 도입하고 적용합니다. (5) 기업과 금융 시장 간의 상호 작용에 초점을 맞춘 자본 비용 회계를 만듭니다. 체인 최적화를 위한 사회적 가치 전략 관리 회계에 초점을 맞춘 자본 비용 회계, (7) 지속 가능한 개발 전략의 올바른 구현을 제공하는 환경 관리 회계 생성, (8) 글로벌 개발 전략의 올바른 구현을 제공하는 국제 관리 회계 생성.

현대 관리회계는 기본 관리회계를 주체로 '잎과 꽃이 무성한' 큰 나무로 성장한 모습을 볼 수 있어요!

위 분야의 진보와 혁신은 폭, 깊이, 높이 측면에서 현대 경영회계를 새로운 차원으로 끌어 올렸으며 다음과 같은 특징을 가지고 있습니다. (1) 내부 심화 및 외부 확장을위한 정보 제공 (2) 적용 지표가 후행에서 선두로 변경하려고 노력합니다. (3) 관련 내용이 더욱 다분야화됩니다.

(3) 포스트모던 관리회계 단계

이 단계는 1990년대 초에 시작되어 이후까지 계속 이어질 것이며, 낮은 단계에서 발전 단계로 끊임없이 진화할 것입니다. 고급 단계. 포스트모더니티가 1990년대 초반에 시작됐다고 말하는 이유는 무엇일까?

1993년, 미국의 경영 전문가 피터. 피터 드러커는 『포스트 자본주의 사회』라는 책을 펴냈고, '지식 사회'는 본질적으로 '포스트 자본주의 사회'라고 믿었고, '지식 경제'를 '포스트 자본주의 경제'의 기초로 삼았다. 공공재'의 특징은 '지식'이다. 포스트 자본주의 사회는 경제 성장의 원천이 전통적인 "자본주의" 투자가 아니라 지식의 혁신과 적용에서 나온다는 점에서 일반적인 자본주의 사회와 다릅니다.

그렇다면 '포스트모더니티'에 진입한 이후 관리회계 분야의 뚜렷한 혁신은 무엇일까?

1. "포스트 모던 관리 회계"의 이념적 개념의 혁신. 정리하자면, 1990년대 이후 관리회계의 혁신은 기술적 방법뿐만 아니라 우선 이념적 개념에서도 나타났다. 나는 아이디어의 혁신이 기술적 방법의 혁신보다 더 근본적이고, 전반적이며, 장기적인 것이라고 믿습니다. 아이디어의 혁신은 관련 분야에 구체적으로 적용되는 기술적 방법의 많은 혁신에서 지도적인 역할을 하기 때문에, 앞서 언급한 것처럼 최전선에서 일하는 많은 전문가들이 현지 탐색에서 우회를 피할 수 있습니다. 장인과 학자의 관계는 다음과 같습니다. 똑같다.

여기서 언급하는 관리회계 발상의 혁신은 관리회계의 특성에 대한 새로운 이해를 기본 출발점으로 하는 것이다.

경영회계는 경영과 회계를 통합한 전문분야로 경영정보시스템의 하위시스템이자 의사결정지원시스템의 중요한 부분이다. 따라서 그 특성은 경영특성에 따라 자연스럽게 전이되며, 경영특성의 발달과 함께 발전하게 된다.

경영의 특성에 대해 전통적인 이해는 경영이 과학이자 예술이며 이중성을 지닌다는 것입니다. 그러나 서로 다른 강조점은 일련의 관련 문제를 야기할 것입니다.

경영의 과학적 본질을 강조하면 필연적으로 계산의 정확성, 경영 결정의 최적화, 복잡한 수학적 방법의 적용 및 컴퓨터 정보 처리 기술의 놀라운 기능이 강조됩니다. 그러한 사고의 흐름은 서로 맞물려 있고 논리적이다. 1980년대 이전에는 경영의 과학적 성격을 강조하는 것이 서구 경영계의 주류 사상이었고, 경영 결정은 복잡한 수학적 방법의 적용을 강조하는 최적화 기준을 따랐습니다. 권위 있는 저서인 Robert S. Kaplan Accounting의 "Advanced Management"입니다. , 1982년 초판에서는 많은 복잡한 수학적 방법을 광범위하게 적용했습니다. 경영과학 분야에서 수학에 대한 열풍이 정점에 이르렀습니다.

1990년대에 들어서면서 중요한 의미를 지닌 새로운 트렌드가 많이 등장했는데, 이는 주로 다음과 같습니다.

경영 전문가인 피터 드러커(Peter Drucker)는 경영의 예술성을 강조하는 데 앞장섰으며 경영이 중요하다고 믿었습니다. 이와 관련된 교양으로서의 경영은 '계산'보다는 '측정'을, '정확성'보다는 '인지'를 강조한다. '인식'은 전체를 질적으로 파악하는 데 중점을 두는 반면, 정확성은 세부 사항을 정량적으로 기술하는 데 중점을 두고 있으며, 전자는 인본주의적 사고에 속하고 후자는 과학적 사고에 속합니다.

Robert S. Kaplan과 Anthony A. Atkinson이 공동 집필한 "Advanced Management Accounting"(1989년 2판, 1998년 3판)도 보다 복잡한 수학적 방법을 대부분 삭제한 표현의 내용입니다. 변화하고 있으며, 기업경영의 시스템과 조직, 의사결정에 연구의 초점이 옮겨지고 있습니다. 동시에 노벨 경제학상 수상자 허버트? Simon은 경영 의사결정 목표를 "최적화 기준"에서 "만족 기준"으로 전환할 것을 주장했으며, 이는 실제로 점점 더 널리 사용되고 있습니다.

1990년대 이후 경영특성의 재배치에 따른 관리회계사상의 혁신은 중요한 발전 추세, 즉 과학적인 관점에서 인문학적 관점으로의 발전 추세를 반영하고 있다! 이에 따른 몇 가지 구체적이고 혁신적인 결과는 "의사결정 지원 수준의 관리회계 발전"에 대한 다음 기사에 반영될 것입니다.

2. 랜드마크 '종합 스코어카드'의 디자인과 적용. 로버트 S. 캐플런(Robert S. Kaplan)과 데이비드 P. 노턴(David P. Norton)이 공동 집필한 『균형평가표(The Balanced Scorecard)』(The Balanced Scorecard)는 1996년 출간 이후 이론계와 실무계에 큰 영향을 미쳤으며, 세계. 이는 전략과 전술, 현재와 미래, 내부 조건과 외부 환경, 비즈니스 목표와 성과 평가, 재무 측정 및 비재무 측정의 "5가지 조합"을 구현합니다. 이론적 이해 또는 실제 적용의 관점에서 모두 달성되었습니다. 새로운 돌파구는 전통적인 의미에서 회계의 한계를 완전히 초월했으며 새로운 역사적 조건에서 새로운 종합 관리 시스템을 만드는 데 중요한 이정표가 되었습니다! 이는 지금까지 '포스트모던 관리회계' 단계에서 달성한 중요한 종합적 혁신입니다!

3. '의사결정지원 수준'에서 관리회계의 진전

'현대 관리회계' 단계에서는 '집행회계'에서 '의사결정회계'로의 전환 "가 완성되었습니다. 앞으로 관리회계사는 "의사결정지원시스템"의 직원으로서 주로 의사결정 연구에 참여하고 의사결정시스템의 의사결정자에게 의사결정 컨설팅 서비스를 제공할 예정입니다. 관리회계사의 가장 중요한 역할이다. 직원의 '성실성'과 의사결정자의 '올바른 판단력' 사이의 '지능적 보완성'은 기업의 의사결정 및 경영 수준을 효과적으로 향상시키는 중요한 부분이기 때문입니다.

경영발전의 역사로 볼 때, 경영시스템의 의사결정 모델은 환경과 여건의 변화, 사람들의 이해의 향상에 따라 낮은 수준에서 고급 단계로 발전한다. 의사결정 지원 모델의 경우에도 마찬가지입니다.