감사 삼자 관계의 변천과 해석.

사회가 발전하고 감사가 조정됨에 따라 감사 삼자 관계의' 감사 의뢰인' 이' 예상 사용자' 로 대체되고, 삼자 관계의 예상 사용자가 감사 연구의 새로운 과제가 되고 있다. 전통적인 삼자 감사 관계의 이론적 근거-위탁 책임 이론은 예상 사용자를 핵심으로 하는 새로운 삼자 감사 관계를 합리적으로 해석할 수 없다. 사회적 책임 이념에 기반한 정보 이론은 두 가지 측면에서 설명할 수 있다. 첫째, 기업은 모든 이해 관계자에 대한 사회적 책임을 져야 하고, 책임정보사무소의 보증을 받기 위해 모든 이해 관계자가 감사보고의 예상 사용자가 되어 공인회계사의 책임 대상이 되어야 한다. 둘째, 공인회계사는 책임자의 정보를 확인하고 감사 정보를 제공함으로써 예상 소비자에 대한 사회적 책임을 실현한다. 공인회계사는 기업 및 예상 사용자와 관련이 있는데, 이는 높은 품질의 정보에 대한 사용자의 수요가 예상되기 때문이다. 정보 이론은 공인 회계사, 책임 및 예상 사용자 간의 관계에 대한 이론적 근거입니다.

첫째, 삼자 관계 감사를위한 전통적인 틀과 과제

전통적인 감사 이론에서 감사 관계는 감사 주체, 감사 대상, 감사 클라이언트 등 세 가지로 구성됩니다. 이러한 삼자 관계의 틀 아래에서 감사 의뢰인과 감사 대상 간의 위탁 경제 책임 관계는 감사 관계의 전제이며 감사의 본질은 위탁 책임의 이행을 점검하고 평가하는 것이다. 주주 (감사의뢰인) 가 공인회계사 (감사주체) 에게 기업관리층 (감사대상) 의 경제책임 이행을 점검하도록 위탁했을 때 감사의뢰인의 감사주체와 감사대상 간의 감사관계가 나타났다. 이런 감사 삼자 관계 이론에 따르면 공인회계사는 주주에게만 책임을 져야 한다. 이때 주주, 기업 경영진과 공인회계사 사이에는 이중위탁관계가 있다. 즉, 주주는 기업 경영진에게 기업 자산을 관리하도록 위탁할 뿐만 아니라 공인회계사에게 감사를 의뢰하는 것이다. 동시에 주주는 기업 회계 정보 및 공인회계사 감사 결론의 주요 사용자이기도 하다.

이해 관계자 이론이 부상하면서' 위탁 책임 이론' 에 기반한 전통적인 감사 삼자 관계 프레임워크가 도전을 받았다. 이해 관계자 이론과 이를 바탕으로 한 사회적 책임 이론에 따르면 기업의 발전 전망은 대중의 변화하는 기대에 대한 경영진의 만족도나 이해 관계자의 이익에 대한 경영진의 반응 품질에 달려 있다. 모든 이해 관계자의 이익을 보호하기 위해 기업 경영진은 해당 이익과 관련된 정보를 제공해야 하므로 기업 정보 사용자는 주주뿐만 아니라 다른 이해 관계자도 포함합니다. 또한 관리 정보에 대한 신뢰를 높이기 위해 각 이해 관계자는 공인 회계사의 감사 보고서에서 관리 정보의 품질에 대한 정보를 얻어야 하므로 공인 회계사 감사 보고서의 사용자이기도 합니다. 이로 인해 공인회계사의 법적 책임이 주주에서 다른 이해 관계자로 확대되었다.

공인회계사 책임 범위의 이러한 변화도 권위 있는 직업규범에 반영된다. 국제감사인증규범위원회 (IAASB) 가 발표한' 국제감증업무프레임워크' 와 우리나라의' 중국공인회계사 감증업무기본지침' 은 모두 감증업무와 관련된 3 자 관계를 설명했다. 감증업무와 관련된 3 자는 공인회계사, 소유자, 예상 사용자를 포함한다. 공인 회계사는 감사 작업을 수행하여 책임 당사자가 보고한 감사 대상 정보에 대한 감사 의견을 발표하고 책임 당사자 이외의 예상 사용자에게 제공합니다. 위의 권위 있는 전문 기준 중 예상 사용자는 본질적으로 기업의 다양한 이해 관계자이다.

그러나 주주 이외의 이해 관계자와 기업 경영진 사이에는 위탁경제책임관계도 없고 공인회계사 감사의 의뢰인도 아니다. 그렇다면 공인 회계사와의 책임 관계는 어떻게 형성됩니까? 기업 목표가 경제적 책임에서 다양한 이해 관계자로 진화하고 이러한 진화에서 감사로의 전달로 이어지면서 전통적인 감사 삼자 관계 프레임워크와' 위탁 책임 이론' 을 이론적 근거로 삼자 관계 변화에 대해 합리적으로 해석하기는 어렵다.

둘째, 정보 이론에 입각 한 새로운 감사 삼자 관계의 해석

"위임 책임 이론" 이 감사 관행과 지침의 해석력에 의문을 제기할 때 이를 기반으로 하는 전통적인 감사 삼자 관계 프레임워크도 도전에 직면해 있다. 감사 의뢰인과 감사 대상 사이에 위탁 대리 관계가 없다면 감사의 기초가 더 이상 존재하지 않는가? 감사 의뢰인의 범위가 확대될 때 감사 의뢰인과 감사 주체 사이의 위탁 대리 메커니즘은 무엇입니까? 일부 감사 의뢰인과 감사 주체 사이에 직접적인 위임 대리인 관계가 없는 경우, 감사 주체는 이러한 감사 의뢰인에 대해 책임을 져야 합니까? 이러한 질문은 감사 참여 당사자의 관계 및 감사 위험을 분석할 때 반드시 답해야 하는 기본적인 질문입니다. 이러한 문제를 해결하려면 정보 이론에 따라 감사 삼자 관계 프레임워크를 적절히 수정해야 합니다.

공인회계사, 소유자, 예상 사용자로 구성된 3 자 감사 관계는 공인회계사가 책임 당사자가 담당하는 감사 대상 정보에 대한 결론을 얻어 책임자를 제외한 예상 사용자의 감사 대상 정보에 대한 신뢰를 높인다고 설명할 수 있습니다. "중국 공인회계사 감증업무 기본준칙 가이드" 에 따르면 "삼방의 존재는 한 업무가 감증업무에 속하는지 여부를 판단하는 중요한 기준 중 하나" 며 "감증업무도 의뢰인과 관련될 수 있지만 의뢰인은 별도의 쪽이 아니다. 의뢰인은 보통 준이용자 중 하나이며 의뢰인도 책임 당사자가 될 수 있다" 고 밝혔다. 즉, 새로운 감사 관계 프레임워크에서 감사 의뢰인은 책임 당사자이거나 예상 사용자 또는 대표자일 수 있으며, 공인 회계사의 예상 사용자에 대한 책임은 예상 사용자의 위임을 기준으로 하지 않습니다.

새로운 감사 삼자 관계 프레임워크 하에서 감사의 본질은 위탁 책임의 이행을 점검하고 평가하는 것이 아니라, 정보의 품질이나 내포를 높이고 책임 당사자 이외의 예상 사용자의 감사 대상 정보에 대한 신뢰를 강화하는 것이다. 즉, 감사 삼자 관계 프레임워크의 이론적 기반이' 위탁 책임 이론' 에서' 정보 이론' 으로 바뀌었다. 정보 이론에 따르면, 소유자와 예상 사용자는 각각 감사되는 대상 정보의 제공자와 사용자 (예상 사용자도 감사 보고서의 사용자임) 입니다. 주주 (예상 사용자) 및 기업 관리 (책임자) 와 같은 위탁 책임 관계가 있을 수 있으며, 이때 책임 당사자는 필요한 정보를 예상 사용자에게 공개할 의무가 있습니다. 잠재 투자자, 감독자 (모든 예상 사용자), 기업 관리 (소유자) 와 같은 위탁 책임 관계 (책임 관계) 도 없을 수 있습니다. 이 경우 준사용자는 법률 법규가 부여한 권리에 따라 책임자에게 관련 정보를 제공할 것을 요구할 수 있습니다. 이 정보에 대한 예상 사용자의 신뢰도를 높이기 위해서는 공인회계사를 고용하여 책임자의 정보를 인증하고 감사 의견을 발표해야 합니다. 보통 잠재 사용자나 그 대표가 공인회계사를 고용하거나 책임자일 수 있다. 공인 회계사의 예상 사용자에 대한 책임은 그들 사이의 위탁 대리인 관계 (즉, 계약 관계) 가 아니라 감사 보고서를 기반으로 감사 대상 정보에 대한 사용자의 신뢰에 영향을 주어 의사 결정에 영향을 미칩니다. 즉, 공인 회계사는 사용자가 사전에 공인 회계사와 계약을 체결했는지 여부 (즉, 감사 위임에 참여) 에 관계없이 감사 보고서를 사용할 것으로 예상되는 모든 기관 또는 인력에 대해 책임을 져야 합니다. 이런 의미에서 공인회계사가 계약관계가 없는 비특정 제 3 자에 대한 법적 책임을 져야 하는 이유도 합리적으로 해석된다.

이러한 삼자 관계에는 두 세트의 정보 공급과 수요가 있다. 하나는 감사대상 정보의 제공자와 사용자이고, 다른 하나는 감사된 정보의 제공자와 소비자이다. 두 그룹의 정보 공급 및 수요 관계는 사용자가 두 가지 유형의 정보 사용자로서의 이중 신분으로 결합될 것으로 예상되기 때문에 감사의 삼자 관계를 형성한다. 이론적으로 공인회계사는 모든 잠재 사용자에게 감사 보고서를 제공해야 하지만, 공인회계사가 감사 보고서를 사용하는 모든 조직과 인력을 식별하지 못할 수도 있기 때문에 실제로는 그렇게 하기가 어렵습니다. 특히 다양한 잠재 사용자가 서로 다른 이익을 가질 경우 더욱 그렇습니다. 따라서 주주 이외의 이해 관계자가 피해를 입었을 때 공인회계사에게 감사를 의뢰하지 않았음에도 불구하고 직접 감사보고를 하지 않아도 공인회계사에게 배상을 요구할 권리가 있다.

예상 사용자 정보 요구 모델의 변화는 이해 관계자의 기업 사회적 책임 요구 사항의 진화를 반영하고, 감사 기대치 격차, 즉 감사 정보에 대한 사용자의 동적 요구와 공인 회계사 능력 및 의지의 차이를 반영합니다. 따라서 예상 사용자의 유형과 요구 사항 및 공인 회계사 감사 범위, 감사 위험 및 법적 책임에 미치는 영향을 분석하는 것은 감사 이론에서 긴급히 연구해야 할 과제가 될 것입니다.