논문: 우리 나라 은행 회계 명세서 감사의 몇 가지 핵심 사항에 대해 이야기해 보세요.

우리나라의 WTO 가입 이후 은행산업의 개방은 양방향으로 이루어졌습니다. 한편으로는 더 많은 외국 은행이 지점을 설립하고 사업을 확장할 것이며, 다른 한편으로는 더 많은 국내 은행이 "글로벌 진출"하고 사업 개발을 위해 해외 기관을 설립할 것입니다. 앞으로 우리나라의 은행 감사 업무도 외부 세계에 더욱 개방될 것입니다. 국제적으로 유명한 회계법인은 중국에 와서 은행 감사 업무를 수행할 수 있으며, 중국 회계법인은 해외에 가서 중국 은행을 감사할 수도 있습니다. 우리나라의 은행 감사 시장은 엄청난 발전 잠재력을 갖고 있으며 그에 따라 은행 감사를 강화하고 개선할 필요가 있습니다. 이를 위해 저자는 은행회계 명세서 감사의 핵심사항에 대해 몇 가지 의견을 나누고자 한다.

1. 중요도를 적절하게 결정하십시오.

은행은 일반 기업과 달리 그들이 운영하고 제공하는 상품은 특별하며 더 큰 위험을 안고 있습니다. 공인회계사는 감사계획을 작성하고 감사업무를 수행할 때 은행업의 특성을 고려하여 총자산, 영업이익, 총이익을 기준으로 해당 항목의 중요도를 결정하는 등 중요도를 적절하게 결정해야 합니다.

은행 감사 계획의 중요도 수준을 결정할 때 은행의 다양한 위험 자산 가중치에 주의를 기울여야 합니다. 가중치가 가장 작고 0인 자산은 은행 보유 현금이고, 두 번째는 중앙은행에 예치된 자금이며, 가장 큰 가중치는 일반 기업 및 개인에 대한 신용대출 또는 당좌차월이며 위험 가중치는 100%입니다. 국가의 정치적 상황이 상대적으로 격동하는 비은행 금융기관이나 은행에 은행자금을 예치할 경우 그 위험성과 비중이 상대적으로 높다. 은행의 총 거래량은 중요성 수준에 큰 영향을 미치지 않습니다. 현재 우리나라 대부분의 은행의 이자수입은 총수입의 약 80~90%를 차지하고 있으며 각종 지출의 주요 부분을 이자비용으로 차지하고 있다. 은행의 손익은 주로 이자수익과 이자비용에서 발생합니다. 그러나 금리 스프레드의 크기가 은행의 손익을 결정할 수는 없습니다. 대손 손실은 은행 이익에 큰 손실을 줍니다. 일부 은행은 외환 및 부채증거금 거래를 하고 있는데, 대리은행으로 표에 기록된 금액은 크지 않으나 계약 건수와 거래량이 매우 많고 이로 인해 발생할 수 있는 손실도 매우 크다. 은행마다 다양한 비즈니스 전략의 중요성이 다릅니다. 은행 업무의 유형도 다르며 중요성 수준도 다릅니다. 예를 들어 중국은행은 외환업무 비중이 상대적으로 높기 때문에 환율 리스크와 외환포지션 갭이 높을 가능성이 높다. 그러나 해외 지점이 많고 리스크 분산에 유리한 여건이 많기 때문이다. 외환위험의 정도는 다른 은행에 비해 낮을 수 있습니다.

은행 감사 계획을 결정할 때 은행 현금에는 더 낮은 중요성 수준이 할당될 수 있습니다. 현금 자체의 고유한 민감성과 은행의 현금에 대한 상대적으로 효과적인 내부 통제(이중 관리, 교차 확인, 현금 일지 기록, 입출금 시스템 등)로 인해 현금 오류가 발생할 가능성은 상대적으로 높습니다. 규모가 작으므로 일반적으로 은행 현금 재고는 포괄적인 재고가 필요하지 않고 샘플링 감독만 필요합니다. 은행 출납부의 현금수표대기와 현금일지를 확인한 후 현금의 허위 기재 여부를 판단할 수 있으며, 낮은 감사비용으로 높은 감사신뢰도를 달성할 수 있습니다. 그러나 은행의 부외업무, 특히 은행보증, 신용한도, 외환선물거래 등의 다수의 부외업무는 큰 손실을 초래할 수 있으므로 상대적으로 높은 중요성을 부여해야 합니다. 충분한 증거를 수집하고 위험에 주의를 기울이십시오.

중대성 수준을 올바르게 결정하는 것은 규제 규정을 심각하게 위반하는 은행 왜곡 표시를 식별하는 데 도움이 됩니다. 은행 운영 활동은 금융 규제 규정에 의해 엄격히 제한됩니다(예를 들어, 은행은 작은 왜곡과 감사에도 불구하고 최소 자본 적정성 비율 8%를 충족하고 적절한 자산 부채 비율 및 예대금 비율을 유지해야 합니다). 차이는 양적으로 고려됩니다. 중요하지는 않지만 질적으로는 중요할 수 있습니다. 정정 또는 공개는 은행이 규제 규정을 준수하는지 여부와 관련이 있으며 은행 감독 당국이 문제를 식별하는 데 도움이 되기 때문입니다.

2. 주요 감사 영역

현재 우리나라의 은행은 상대적으로 좁은 사업 범위와 상대적으로 단일한 다양한 업무로 별도의 업무를 수행하고 있습니다. 은행회계표 자산측면의 주요항목은 대출금이며, 각종대출금은 총자산의 약 70%를 차지하며, 부채측면의 주요항목은 예금, 부채의 약 80%를 차지한다. CPA가 은행 회계 명세서를 감사하는 주요 영역은 주로 다음과 같습니다.

(1) 자산건전성

이것은 은행의 생사를 좌우하는 문제입니다. 은행 감독 당국은 은행 자산의 질에 특별한 주의를 기울입니다. 자산건전성의 핵심은 대출건전성입니다. 은행 대출 품질 평가는 과학적이고 합리적인 위험 판단, 분류 및 분석 시스템에 의존합니다. 국제회계사연맹(IFAC) 산하 국제감사실천위원회(IASC)가 1990년 2월 발행한 국제감사공시 제6호에는 감사인이 감사과정에서 은행 대출 건전성 분류체계를 고려해야 한다고 명시하고 있다. 미국회계사협회(American Institute of Accountants)가 발행한 『은행감사』에도 “등록된 감사업무의 범위를 결정하기 위해서는 회계사가 관리당국의 대출분류체계를 고려해야 한다”고 명시되어 있다. 현재 우리나라에서는 대출을 정상채권, 연체채권, 부진채권, 부실채권으로 구분하는 '대출 일반원칙'을 바탕으로 은행 대출의 질을 주로 평가하고 있습니다. '대출통칙'은 은행의 부실채권을 시기별로 분류하는 방식인데, 이는 상대적으로 직관적이지만 대출의 질을 제대로 반영할 수는 없다. 국제적으로 많은 국가에서는 은행 대출 품질을 분류하기 위해 "5단계 분류 방법"(예: 대출 위험 분류 방법)을 사용하고 있으며, 대출을 정상, 특별 언급, 고정 불량, 의심, 손실로 구분하며 후자의 세 가지 범주는 은행 부실로 분류합니다. 대출.

5단계 분류의 전제는 은행이 차용자가 제출한 진실되고 합법적인 회계 명세서 및 관련 정보를 정기적으로 받을 수 있다는 것입니다. 핵심은 은행이 차주의 정상영업소득을 대출금 상환의 주요 원천으로 삼고, 대출보증을 2차 상환원천으로 삼아 차주의 상환능력을 평가해야 한다는 것이다. 차주의 현금흐름, 재무건전성, 담보가치, 상환실적, 상환의사 등에 대한 지속적인 모니터링 및 분석을 통해 차주가 대출금의 원리금 전액을 적시에 상환할 수 있는 가능성과 손실가능성 등을 파악합니다. 대출 여부를 결정하고, 대출 내용에 따라 리스크 프로필에 따라 적절한 관리 조치를 취합니다. 그러나 우리나라 대부분의 차용인이 제출하는 회계 명세서는 불완전하고 사실이 아니며 규정을 준수하지 않아 은행이 이를 바탕으로 분석 및 평가를 수행하기가 어렵습니다. 5단계 분류방법은 기술적 운영요구사항이 상대적으로 높고, 은행의 대손충당금 충당금 비율에 큰 영향을 미친다. 중국인민은행은 2002년 1월 1일부터 우리나라의 모든 유형의 은행에 대해 분류된 대출 위험 관리를 공식적으로 시행하기로 결정했습니다.

대출 품질에 대한 정기적이고 엄격한 평가는 은행 관리 당국의 책임이지만, 공인회계사의 은행 자산 품질 평가는 건전성 실무 원칙에 부합하며 필요한 감사 업무입니다. 공인회계사는 은행의 대출관리 내부통제시스템이 건전하고 신뢰성이 있는지에 각별한 주의를 기울여야 하며, 은행의 자산건전성을 평가하기 위해 분석적 테스트와 실체적 테스트를 결합한 방식을 채택해야 하며, 고액대출과 부실대출에 대한 확인을 실시해야 하며, 은행 관리 기관이 은행 감독 기관의 검사 보고서를 제공하도록 요구해야 하며 은행 대출 품질 평가에 대한 은행 감독 기관의 의견을 참조해야 합니다.

(2) 은행 준비금 인출, 특히 부실채권 인출에 주의하십시오.

은행 대출에서 부실채권은 불가피합니다. 은행의 부실채권은 동료들이 인정하는 수준 내에서, 특히 은행의 위험 허용 범위 내에서 통제되어야 합니다. 은행은 대출 업무 활동에 숨겨진 위험 요소를 식별할 수 있을 뿐만 아니라 위험으로 인한 결과에 대해 특정한 예방 조치를 취할 수 있어야 합니다. 대출준비금 제도는 위험을 예방하고 해결하는 효과적인 방법입니다. 은행이 부실채권에 대한 적절한 충당금을 확보했는지 여부는 은행의 안전성, 건전성 및 수익성에 상당한 영향을 미칩니다. 1993년 재무부가 발표한 '금융보험업 금융제도'에서는 은행이 대출 차액의 1% 비율로 대손준비금을 인출해야 한다고 규정하고 있으며, 대손준비금은 3‰의 비율로 인출할 수 있다. 또는 관련 부서의 승인을 받아 실질적으로 상각될 수 있습니다. 2001년 5월 재무부는 금융기업(상업은행 포함)에 대손충당금, 대손충당금 및 투자 위험 조항이 대손충당금으로 통합되어 은행이 자산 위험을 기준으로 대손충당금의 비율을 결정해야 한다고 통보했습니다. , 대손충당금 조항은 자산 마감 잔액의 100%, 최소 1%입니다. 중국인민은행은 또한 은행이 보통 준비금을 인출하는 것 외에도 특별 언급, 고정 이하, 의심 및 손실 대출을 각각 기준 2%와 20%로 지불하도록 요구하는 "대손 준비금 제공에 대한 지침" 초안을 작성했습니다. 5단계 분류 결과에 따라 특별준비금은 , 50%, 100%의 기준비율로 적립되며, 은행은 대출의 국가위험에 따라 일정 비율의 특별준비금을 인출할 수도 있습니다.

IFAC는 감사인이 대손충당금 조항의 합리성과 적정성에 주목하고 평가해야 한다고 지적했다. 국제적으로 공인회계사는 일반적으로 은행이 발행한 감사 보고서의 계정에 대한 메모에서 이사회가 승인한 대손 및 대손에 대한 다양한 조항을 인출하기 위한 은행의 주요 회계 정책을 설명합니다.

(3) 은행 부채 준수에 주의

은행 부채의 대부분은 사회적 부채이며, 그 중 가장 중요한 항목은 예금이며, 그 다음으로 외부 차입금, 배치 기관 및 은행 간 당좌 계정. 영국 법률은 은행 부채가 "적격"이어야 한다고 요구합니다. 우리나라는 은행 예금이 '준수'되어야 한다고 강조합니다. 우리나라의 은행예금은 수천가구가 참여하고 있기 때문에 공인회계사들은 서신확인에 대한 응답률이 매우 낮고 비효율적이라고 판단하고, 예금고객에 대한 은행의 비밀유지 원칙을 위반할 것을 우려하여 대형에 대한 서신확인이 거의 이루어지지 않고 있다. 은행에 예금하고 있으며, 확인을 위해 다른 대체 수단을 사용할 수 없습니다. 따라서 공인회계사는 은행부채의 특성에 기초하여 은행부채변수의 금액에 대한 분석적 검정을 실시하여 은행의 예금지급능력을 판단해야 한다. 현재 세계 경제 통합과 은행업의 글로벌화 속에서 일부 은행이 흡수한 해외 '비거주 예금'이 대차대조표에 포함되지 않을 수 있다는 점에 주목해야 합니다. "일부 은행의 비정상적인 상황; "자금세탁" 현상에 주의하고 은행 부채 불이행으로 인한 운영 및 법적 위험을 예방하십시오.

(4) 은행 소득 인식에 주의하세요

은행 소득은 수익의 진정성에 큰 영향을 미칩니다. 은행 주주, 관리 당국, 대중 및 규제 당국 모두는 은행의 수익성을 매우 중요하게 생각합니다. 은행 소득의 인식은 "금융 및 보험 기업 금융 시스템" 및 기타 규정을 준수해야 합니다. 최근 몇 년간 은행의 영업환경은 큰 변화를 겪었고, 수입의 불확실성도 더욱 커졌습니다. 금융 시스템의 일부 규정은 더 이상 경제 상황의 발전과 사업 운영의 변화에 ​​적응할 수 없습니다. 이로 인해 은행 회계 장부에 소득이 과대계산되고 자산이 과대평가되는 경우도 있습니다. 실제 지출, 허위 이익 및 실제 손실로 인해 은행 운영 위험이 악화되었습니다. 공인회계사는 은행 내부통제의 신뢰성을 바탕으로 전문적인 판단을 해야 하며, 은행 수입을 신중하게 확인해야 합니다.

은행대출 평균잔액, 금리등급, 단기대출, 중장기대출 비중 등을 바탕으로 대략적인 소득을 산출할 수 있으며, 은행대출 이자소득 준수여부에 대한 분석적 검토가 가능하다. 고액 대출자와 부실채권의 이자 계산을 점검하여 검증합니다. 전산 시스템의 이자 계산 정확성은 은행이 인출해서는 안 되는 이자 수입을 계속 인출하는지 여부에 특히 주의를 기울입니다.

(5) 은행의 부외 사업 및 관련 사항에 주의를 기울이십시오.

은행의 부외 사업은 간단히 전통적 사업과 혁신적 사업의 두 가지 범주로 나눌 수 있습니다. 부외 기업 회계의 특징은 다음과 같습니다. (1) 전통적인 기업은 해당 계정을 설정하고 동시에 발생하며 동시에 상각됩니다. (2) 혁신적인 기업 회계는 더 복잡합니다. 발생하는 대부분의 현물 거래는 대차대조표에 기록되며 아직 기한이 지나지 않았습니다. 옵션 거래, 외환 선물 거래 등 향후 거래는 대차대조표에 기록되지 않습니다. 많은 수의 부외 기업회계는 은행을 일반 기업과 구별하는 중요한 특징입니다. 부외 사업은 큰 위험을 숨길 뿐만 아니라 은행 회계 정보가 불완전할 수도 있습니다. 중국 은행 지점의 부외 사업은 대부분 전통적 사업으로, 본사에는 혁신적 사업이 많을 수 있고, 해외 지점에는 금융혁신적 사업이 상대적으로 많을 수 있습니다.

은행의 부외업무 감사는 해당 은행과 상·하위 은행 및 대리은행 간의 계좌, 서신, 계약 등을 검토하여 단서를 찾을 수 있으며, 은행의 과소신고 또는 과소신고 문제를 밝힐 수 있다. 부외 사업을 보고하지 않습니다. 국제적으로 CPA는 감사 보고서 계정에 대한 메모에서 은행의 부외 위험, 은행 우발 부채, 미이행 금융 계약, 자본 및 임대 의무 등을 설명하고 감사 보고서 뒤에 "미감사 보충 정보"를 첨부합니다. "에는 자본적정성비율, 유동성비율, 은행자산배분, 사업분야, 도소매업의 주요범위 등 하위항목정보, 대출분류, 부실채권, 위험관리조치 등이 포함됩니다.

3. 현실적 문제에 주의하고 감사위험 예방

우리 나라 은행의 풀뿌리 지점(지점)이 은행간 당좌예금을 사용하고 환차익을 점유하는 문제 장부 외 운영이 매우 두드러집니다. 공인회계사는 실무고시 제7호 및 제8호의 규정에 따라 통신확인을 위한 적극적인 조치를 취해야 하며 전문적인 판단을 통해 은행간 평균 신용잔고와 은행간 신용잔고의 비율을 분석해야 한다. 은행간 이자비용, 은행간 명세서 및 미해결 서신에 대한 상대방 은행의 질의 등을 검토함으로써 은행경영부정으로 인한 공동책임 및 감사위험을 피할 수 있습니다. 공인회계사가 은행 명의로 확인서를 발행한 경우, 공인은행은 국내은행의 당좌계좌 확인을 위해 확인은행에 시기적절하고 정확한 답변을 요청해야 하며 거래상대방 은행은 특별확인서에 도장을 찍어야 합니다. 은행 간 거래를 위한 봉인 및 서신에 회신할 때 링크를 기재하십시오. 외국 환거래 은행의 통신 증명서는 서신에 회신할 때 다른 은행이 승인된 서명인의 서명을 추가하도록 요구할 수 있습니다. 은행은 고정된 사업장, 고정된 통신망, 상대적으로 안정적인 부서, 명확한 업무 분담, 상대적으로 완벽한 내부 통제 시스템을 갖추고 있기 때문에 은행 간 확인은 은행의 기성 통신 도구와 일반적인 방법을 사용하여 수행할 수 있습니다. 은행 내 채널. 인증을 받는 은행이 전신, 텔렉스, 팩스 회신인 경우 먼저 테스트 키나 인감을 확인한 후 사용할 수 있으나, 상대방에게 나중에 확인을 위해 원본을 우체국을 통해 보내달라고 요청하십시오. 세계은행간금융통신협회(The Society for Worldwide Inter-Bank Financial Telecommunications)는 SWIFT라고 하는 국제 은행 산업을 위한 비영리 통신 시스템입니다. 시스템 메시지의 고정 형식에는 자동 전달, 자동 확인 및 자동 청산 기능이 있습니다. SWIFT는 매일 회원은행의 거래금액과 잔액을 조정합니다. 저자는 SWIFT 형식이 은행 대행사 은행의 확인 답장을 대체할 수 있다고 믿습니다.

국제적으로는 일반적으로 은행 지점에 대한 회계전표에 대한 별도 감사를 실시할 필요가 없으며, 은행법인의 회계전표는 공인회계사의 감사를 받아야 하며, 공인회계사가 감사를 발행해야 합니다. 보고서. 그러나 중국인민은행에서는 우리나라에 설립된 외국은행 지점의 연간 회계보고서도 중국 공인회계사의 감사를 받도록 요구하고 있습니다. 공인회계사들은 외국은행 일부 지점이 우리나라와 다른 나라의 회계연도와 회계정책을 이용하여 명세서 항목과 금액을 인위적으로 조정하여 금융위험을 은폐하고 금융감독을 회피하는 행위를 방지해야 합니다. 다국적 은행의 회계 명세서를 감사할 때 우리는 감사 위험을 피하기 위해 BCCI(Bank of Commercial Credit International)와 Barlin(Barlin)의 심오한 교훈을 더 주의 깊게 배워야 합니다. 은행은 상대적으로 사업규모가 크고, 지점도 많고, 널리 분산되어 있고, 대부분이 컴퓨터 네트워킹에 의존하여 운영되기 때문에 은행회계내역을 회계감사하는 데 전적으로 회계법인의 힘에만 의존하는 것은 불가능합니다. 은행의 내부감사는 다른 공인회계사의 업무에 대해서도 전문가를 고용하여 전자컴퓨터 통제시스템을 테스트하고 평가해야 합니다. 은행의 내부감사인을 업무에 활용하는 경우에는 먼저 은행이 건전하고 신뢰할 수 있는 내부통제시스템을 구축하고 있는지, 그 시스템이 효과적으로 구현되고 있는지를 확인하고 판단해야 하며, 은행 내부감사인의 능력수준을 분석하고 판단해야 합니다. 다만, 기타 공인회계사 및 전문가를 활용하는 경우에는 사전에 은행과 협의하여 은행감독당국에 신고하여야 한다.